近期，國家稅務總局接到各方反映的(de)一些增值稅征管操作問題。爲統一征管口徑，便于納稅人(rén)執行，稅務總局發布了(le)《國家稅務總局關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的(de)公告》（以下(xià)稱《公告》），對(duì)相關問題進行了(le)明(míng)确。現就《公告》的(de)主要内容解讀如下(xià)：

一、關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣

（一）關于國内旅客運輸服務的(de)抵扣範圍

《公告》明(míng)确，允許抵扣的(de)國内旅客運輸服務，限于與本單位簽訂了(le)勞動合同的(de)員(yuán)工，以及本單位作爲用(yòng)工單位接受的(de)勞務派遣員(yuán)工發生的(de)國内旅客運輸服務。主要考慮：一是遵循增值稅基本規定。納稅人(rén)實際接受或負擔的(de)、與其生産經營相關的(de)購(gòu)進項目，才允許抵扣進項稅額。員(yuán)工以其單位經營活動爲目的(de)發生的(de)旅客運輸服務，與本單位生産經營相關。二是遵循經濟業務實際。考慮到實際業務中，以勞務派遣形式用(yòng)工時(shí)，派遣人(rén)員(yuán)直接受用(yòng)工單位指派進行業務活動，與單位員(yuán)工工作性質一緻。

（二）關于旅客運輸服務增值稅電子普通(tōng)發票(piào)的(de)開具要求

增值稅電子普通(tōng)發票(piào)通(tōng)過增值稅電子發票(piào)系統開具，可(kě)以選擇開具給個(gè)人(rén)或單位。《公告》明(míng)确了(le)納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，以增值稅電子普通(tōng)發票(piào)作爲抵扣憑證的(de)相關要求。即納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，以取得(de)的(de)增值稅電子普通(tōng)發票(piào)上注明(míng)的(de)稅額爲進項稅額的(de)，增值稅電子普通(tōng)發票(piào)上注明(míng)的(de)購(gòu)買方“名稱”、“納稅人(rén)識别号”等信息，應當與實際抵扣稅款的(de)納稅人(rén)一緻。

（三）關于旅客運輸服務進項稅抵扣的(de)銜接

按照(zhào)現行政策規定，自2019年4月(yuè)1日起，一般納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。遵循納稅義務發生時(shí)間的(de)基本原則，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)允許抵扣的(de)國内旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人(rén)2019年4月(yuè)1日及以後實際發生，并取得(de)現行合法有效的(de)增值稅扣稅憑證抵扣的(de)增值稅稅額。其中，以增值稅專用(yòng)發票(piào)或增值稅電子普通(tōng)發票(piào)爲增值稅扣稅憑證的(de)，增值稅專用(yòng)發票(piào)或增值稅電子普通(tōng)發票(piào)的(de)開具時(shí)間應爲2019年4月(yuè)1日及以後。

二、關于加計抵減

（一）關于适用(yòng)加計抵減政策的(de)銷售額定義

按照(zhào)現行政策規定，一般納稅人(rén)提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占全部銷售額的(de)比重超過50%的(de)，可(kě)按規定适用(yòng)加計抵減政策。《公告》明(míng)确，參與計算(suàn)适用(yòng)加計抵減政策的(de)“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。同時(shí)明(míng)确，稽查查補銷售額和(hé)納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額确定适用(yòng)加計抵減政策；适用(yòng)增值稅差額征收政策的(de)，以差額後的(de)銷售額确定适用(yòng)加計抵減政策。

（二）關于暫無銷售收入的(de)納稅人(rén)如何适用(yòng)加計抵減政策

納稅人(rén)以一定時(shí)間區(qū)間内郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占比是否超過50%确定适用(yòng)加計抵減政策。對(duì)納稅人(rén)在上述區(qū)間内銷售額爲零的(de)特殊情形，應如何适用(yòng)加計抵減政策，《公告》進行了(le)明(míng)确。具體爲：（1）2019年3月(yuè)31日前設立，且2018年4月(yuè)至2019年3月(yuè)期間銷售額均爲零的(de)納稅人(rén)，以首次産生銷售額當月(yuè)起連續3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額确定适用(yòng)加計抵減政策；（2）2019年4月(yuè)1日後設立，且自設立之日起3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額均爲零的(de)納稅人(rén)，以首次産生銷售額當月(yuè)起連續3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額确定适用(yòng)加計抵減政策。

（三）關于彙總納稅的(de)總分(fēn)支機構如何适用(yòng)加計抵減政策

按照(zhào)現行政策規定，經财政部和(hé)稅務總局或者省級财稅部門批準，總機構及其分(fēn)支機構可(kě)以實行彙總繳納增值稅。《公告》明(míng)确，經财政部和(hé)國家稅務總局或者其授權的(de)财政和(hé)稅務機關批準，實行彙總繳納增值稅的(de)總機構及其分(fēn)支機構，在判斷是否适用(yòng)加計抵減政策時(shí)，以總機構及其分(fēn)支機構的(de)合計銷售額計算(suàn)四項服務銷售額占比。需要注意的(de)是，如果符合加計抵減政策的(de)适用(yòng)标準，則彙總納稅範圍内的(de)總機構及其分(fēn)支機構均可(kě)适用(yòng)加計抵減政策。否則，總機構及其分(fēn)支機構均無法适用(yòng)。

三、關于部分(fēn)先進制造業增值稅期末留抵退稅

爲加大(dà)對(duì)制造業的(de)支持力度，進一步優化(huà)我國營商環境，經國務院批準，稅務總局和(hé)财政部聯合下(xià)發《财政部 稅務總局關于明(míng)确部分(fēn)先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2019年第84号），放寬了(le)部分(fēn)先進制造業留抵退稅條件。因此，《公告》進一步明(míng)确，上述制造業納稅人(rén)繼續按照(zhào)《國家稅務總局關于辦理(lǐ)增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年第20号，以下(xià)稱20号公告）的(de)規定辦理(lǐ)留抵退稅業務。同時(shí)，根據調整後的(de)退稅條件，同步修訂并重新發布了(le)20号公告附件《退（抵）稅申請表》。

四、關于經營期不足一個(gè)納稅期的(de)小規模納稅人(rén)免稅政策适用(yòng)

《公告》明(míng)确，在小規模納稅人(rén)免稅标準提高(gāo)至月(yuè)（季）銷售額10（30）萬元後，對(duì)于以季度爲納稅期限的(de)增值稅小規模納稅人(rén)，因在季度中間成立或者注銷而導緻當期實際經營期不足一個(gè)季度的(de)，隻要當期銷售額未超過30萬元，即符合《财政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2019〕13号）第一條的(de)規定，可(kě)以按規定免征增值稅。比如，某小規模納稅人(rén)2019年2月(yuè)成立，實行按季納稅，2月(yuè)-3月(yuè)累計銷售額爲25萬元，未超過季銷售額30萬元的(de)免稅标準，則該小規模納稅人(rén)當期可(kě)以按規定享受相關免稅政策。

五、關于貨物(wù)運輸業小規模納稅人(rén)申請代開增值稅專用(yòng)發票(piào)

2017年，稅務總局先後下(xià)發《國家稅務總局關于發布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第55号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改并發布）和(hé)《國家稅務總局關于開展互聯網物(wù)流平台企業代開增值稅專用(yòng)發票(piào)試點工作的(de)通(tōng)知》（稅總函〔2017〕579号），允許稅務機關爲貨物(wù)運輸業小規模納稅人(rén)異地代開增值稅專用(yòng)發票(piào)，以及由符合條件的(de)互聯網物(wù)流平台企業爲貨物(wù)運輸業小規模納稅人(rén)代開增值稅專用(yòng)發票(piào)，爲個(gè)體司機提供開票(piào)便利。同時(shí)，按照(zhào)當時(shí)交通(tōng)管理(lǐ)部門的(de)要求，明(míng)确了(le)貨物(wù)運輸業小規模納稅人(rén)申請代開專用(yòng)發票(piào)需要取得(de)相關運輸資質。由于交通(tōng)管理(lǐ)部門對(duì)運輸資質要求進行了(le)調整，因此，《公告》對(duì)代開發票(piào)的(de)條件也(yě)相應調整爲：提供公路貨物(wù)運輸服務的(de)（以4.5噸及以下(xià)普通(tōng)貨運車輛從事普通(tōng)道路貨物(wù)運輸經營的(de)除外），應取得(de)《中華人(rén)民共和(hé)國道路運輸經營許可(kě)證》和(hé)《中華人(rén)民共和(hé)國道路運輸證》；提供内河(hé)貨物(wù)運輸服務的(de)，應取得(de)《國内水(shuǐ)路運輸經營許可(kě)證》和(hé)《船舶營業運輸證》。

六、關于運輸工具艙位承包和(hé)艙位互換業務适用(yòng)稅目

艙位承包業務中，對(duì)承包方來(lái)說，其以承運人(rén)身份對(duì)外承攬運輸業務，然後通(tōng)過承包他(tā)人(rén)運輸工具艙位的(de)方式委托對(duì)方實際完成相關運輸服務，屬于提供無運輸工具承運業務，應以承攬該運輸業務向托運人(rén)收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通(tōng)運輸服務”繳納增值稅。對(duì)發包方來(lái)說，是以運輸工具艙位承包的(de)方式，使用(yòng)自有運輸工具實際提供了(le)運輸服務，因此，發包方應以其向運輸工具艙位承包人(rén)收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通(tōng)運輸服務”繳納增值稅。

艙位互換業務中，互換艙位的(de)雙方均以承運人(rén)身份與托運人(rén)簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人(rén)責任，然後通(tōng)過互換運輸工具艙位的(de)方式，委托對(duì)方實際完成相關運輸服務，因此，雙方均以換出艙位的(de)方式向對(duì)方提供了(le)交通(tōng)運輸服務，各自應以換出運輸工具艙位确認的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通(tōng)運輸服務”繳納增值稅。

七、關于建築服務分(fēn)包款差額扣除

納稅人(rén)提供特定建築服務，可(kě)按照(zhào)現行政策規定，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額計稅。總包方支付的(de)分(fēn)包款是打包支出的(de)概念，即其中既包括貨物(wù)價款，也(yě)包括建築服務價款。因此，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)提供建築服務，按照(zhào)規定允許從取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)中扣除的(de)分(fēn)包款，是指支付給分(fēn)包方的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)。

八、關于取消建築服務簡易計稅項目備案

爲簡化(huà)辦稅流程，優化(huà)稅收環境，落實“放管服”改革工作要求，《公告》明(míng)确，對(duì)于增值稅一般納稅人(rén)提供建築服務，按規定适用(yòng)或選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅的(de)，不再實行備案制。相關證明(míng)材料無需向稅務機關報送，改爲自行留存備查。《國家稅務總局關于簡化(huà)建築服務增值稅簡易計稅方法備案事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第43号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改）同時(shí)廢止。

九、關于圍填海開發房(fáng)地産項目适用(yòng)簡易計稅

以圍填海方式取得(de)土地的(de)房(fáng)地産項目，其圍填海的(de)開工日期可(kě)能早于房(fáng)地産項目《建築工程施工許可(kě)證》上注明(míng)的(de)開工日期。爲體現房(fáng)地産老項目簡易計稅的(de)政策精神，公平稅負，《公告》明(míng)确，以圍填海方式取得(de)土地的(de)房(fáng)地産項目，圍填海工程《建築工程施工許可(kě)證》或建築工程承包合同注明(míng)的(de)圍填海開工日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)，均屬于房(fáng)地産老項目，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)繳納增值稅。

十、關于限售股買入價的(de)确定

（一）關于多(duō)情形形成限售股的(de)買入價确定

《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的(de)公告》（國家稅務總局2016年第53号公告發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改，下(xià)稱53号公告）第五條分(fēn)别針對(duì)上市公司股權分(fēn)置改革、首次公開發行股票(piào)并上市和(hé)重大(dà)資産重組三種不同情形形成的(de)限售股，如何在轉讓時(shí)确定其限售股買入價做(zuò)出了(le)明(míng)确規定。此外，還(hái)存在一種特殊情形，即因同時(shí)實施股權分(fēn)置改革和(hé)重大(dà)資産重組而首次公開發行股票(piào)并上市而形成限售股。因此，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)轉讓因同時(shí)實施股權分(fēn)置改革和(hé)重大(dà)資産重組而首次公開發行股票(piào)并上市而形成的(de)限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的(de)送、轉股，以該上市公司股票(piào)上市首日開盤價爲買入價，按照(zhào)“金融商品轉讓”繳納增值稅。

（二）關于重大(dà)資産重組形成限售股的(de)買入價确定

53号公告第五條規定，因上市公司實施重大(dà)資産重組形成的(de)限售股，以及股票(piào)複牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的(de)送、轉股，以該上市公司因重大(dà)資産重組股票(piào)停牌前一交易日的(de)收盤價爲買入價。實踐中，上市公司實施重大(dà)資産重組可(kě)能出現多(duō)次停牌。《公告》明(míng)确，上述“股票(piào)停牌”是指證監會就其申請作出予以核準決定前的(de)最後一次停牌。

舉例說明(míng)：A上市公司于2017年8月(yuè)7日宣布實施重大(dà)資産重組，并于當天停牌。2018年4月(yuè)18日股票(piào)複牌。2018年7月(yuè)24日，A上市公司因收到證監會并購(gòu)重組委會議(yì)審核其申請重大(dà)資産重組的(de)通(tōng)知後停牌。2018年8月(yuè)29日，重組委表決通(tōng)過A上市公司重大(dà)資産重組的(de)申請，8月(yuè)30日A上市公司股票(piào)複牌。9月(yuè)5日中國證監會就A上市公司重大(dà)資産重組申請作出予以核準的(de)決定。鑒于證監會就該上市公司重大(dà)資産重組申請作出予以核準決定前最後一次停牌時(shí)間是2018年7月(yuè)24日，因此，納稅人(rén)轉讓A上市公司限售股，應以證監會就其申請作出予以核準決定前最後一次停牌前一交易日的(de)收盤價爲買入價，即7月(yuè)23日A上市公司的(de)股票(piào)收盤價爲買入價。

十一、關于保險服務進項稅抵扣

進項稅抵扣，應遵循統一的(de)扣稅原則，即納稅人(rén)購(gòu)進貨物(wù)或服務所負擔或支付的(de)增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實際操作中，所有行業，所有納稅人(rén)，都應按照(zhào)上述普遍性規定自行适用(yòng)抵扣政策，保險公司的(de)賠付支出也(yě)不例外。在實踐中，保險賠付支出有不同的(de)形式，其進項稅抵扣問題應具體問題具體分(fēn)析并适用(yòng)政策。

以車險爲例，不同的(de)車險業務，保險公司、投保人(rén)和(hé)修理(lǐ)廠之間的(de)交易實質和(hé)權利義務不一樣，适用(yòng)的(de)抵扣政策也(yě)不一樣。目前主要存在兩種情況：

第一種是行業所稱的(de)“實物(wù)賠付”。保險合同約定，保險公司的(de)賠付方式是由保險公司将投保車輛修理(lǐ)至恢複原狀。在車輛出險後，保險公司以自己的(de)名義向修理(lǐ)廠購(gòu)買修理(lǐ)服務并支付修理(lǐ)費。這(zhè)種情況下(xià)，由于修理(lǐ)服務的(de)實際購(gòu)買方爲保險公司，因此，保險公司可(kě)以憑修理(lǐ)廠向其開具的(de)修理(lǐ)費專用(yòng)發票(piào)行使抵扣權。

第二種是行業所稱的(de)“現金賠付”。保險合同約定，在車輛出險後，保險公司向被保險人(rén)支付賠償金，由被保險人(rén)自行修理(lǐ)。在實際操作中，保險公司爲了(le)提高(gāo)客戶滿意度，替被保險人(rén)聯系修理(lǐ)廠對(duì)出險車輛進行維修，并将原應支付給被保險人(rén)的(de)賠償金轉付給修理(lǐ)廠。這(zhè)種情形下(xià)，由于修理(lǐ)服務的(de)接受方是被保險人(rén)而不是保險公司，即使保險公司代被保險人(rén)向修理(lǐ)廠支付了(le)修理(lǐ)費并取得(de)相關發票(piào)，也(yě)不能将其作爲保險公司的(de)進項稅額進行抵扣。

《公告》明(míng)确了(le)上述兩種情況下(xià)車險賠付支出的(de)進項稅抵扣問題；同時(shí)，保險公司開展的(de)其他(tā)财産保險業務，也(yě)可(kě)以比照(zhào)執行。

十二、關于餐飲服務稅目适用(yòng)

随著(zhe)經濟社會發展，消費模式的(de)不斷創新，消費者不直接就餐而是購(gòu)買食品後打包帶走的(de)這(zhè)種快(kuài)速消費方式越來(lái)越普遍，但這(zhè)一消費方式的(de)改變，并不影(yǐng)響納稅人(rén)向消費者提供餐飲服務這(zhè)一行爲本質。因此，爲統一征管口徑，确保“堂食”和(hé)“外賣”稅收處理(lǐ)的(de)一緻性，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)現場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費者的(de)行爲，應按照(zhào)“餐飲服務”繳納增值稅。

十三、關于開具原适用(yòng)稅率發票(piào)

爲确保納稅人(rén)按規定正确開具發票(piào)，準确适用(yòng)政策，《公告》對(duì)納稅人(rén)通(tōng)過增值稅發票(piào)管理(lǐ)系統，自行開具原适用(yòng)稅率發票(piào)的(de)權限進行了(le)規範：自2019年9月(yuè)20日起，關閉增值稅發票(piào)管理(lǐ)系統納稅人(rén)端自行開具17%、16%、11%、10%原适用(yòng)稅率發票(piào)權限；同時(shí)，爲充分(fēn)保障納稅人(rén)合法權益，對(duì)于符合開具原适用(yòng)稅率發票(piào)條件的(de)納稅人(rén)，到主管稅務機關辦理(lǐ)臨時(shí)開票(piào)權限後，可(kě)在24小時(shí)的(de)規定期限内開具原适用(yòng)稅率發票(piào)。

爲明(míng)晰稅企責任，确保簡明(míng)易行好操作，《公告》規定，納稅人(rén)到主管稅務機關辦理(lǐ)原适用(yòng)稅率發票(piào)臨時(shí)開票(piào)權限時(shí)，隻需提交《開具原适用(yòng)稅率發票(piào)承諾書(shū)》即可(kě)，但納稅人(rén)需要保留交易合同、紅字發票(piào)、收訖款項證明(míng)等相關材料，以備查驗。

納稅人(rén)若未按規定開具原适用(yòng)稅率發票(piào)，由主管稅務機關按照(zhào)現行有關規定進行處理(lǐ)：若納稅義務發生時(shí)間在2019年4月(yuè)1日前，未進行申報而開具發票(piào)的(de)，納稅人(rén)應進行補充申報或者更正申報，涉及繳納滞納金的(de)，按規定繳納；若納稅義務發生時(shí)間在2019年4月(yuè)1日後，不得(de)開具原适用(yòng)稅率發票(piào)，已經開具的(de)，按規定作廢，不符合作廢條件的(de)，按規定開具紅字發票(piào)後，按照(zhào)新适用(yòng)稅率開具正确的(de)藍字發票(piào)。