個(gè)人(rén)所得(de)稅扣繳申報管理(lǐ)辦法

  第一條 爲規範個(gè)人(rén)所得(de)稅扣繳申報行爲，維護納稅人(rén)和(hé)扣繳義務人(rén)合法權益，根據《中華人(rén)民共和(hé)國個(gè)人(rén)所得(de)稅法》及其實施條例、《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則等法律法規的(de)規定，制定本辦法。

　    第二條 扣繳義務人(rén)，是指向個(gè)人(rén)支付所得(de)的(de)單位或者個(gè)人(rén)。扣繳義務人(rén)應當依法辦理(lǐ)全員(yuán)全額扣繳申報。

　　全員(yuán)全額扣繳申報，是指扣繳義務人(rén)應當在代扣稅款的(de)次月(yuè)十五日内，向主管稅務機關報送其支付所得(de)的(de)所有個(gè)人(rén)的(de)有關信息、支付所得(de)數額、扣除事項和(hé)數額、扣繳稅款的(de)具體數額和(hé)總額以及其他(tā)相關涉稅信息資料。

　　第三條 扣繳義務人(rén)每月(yuè)或者每次預扣、代扣的(de)稅款，應當在次月(yuè)十五日内繳入國庫，并向稅務機關報送《個(gè)人(rén)所得(de)稅扣繳申報表》。

　　第四條 實行個(gè)人(rén)所得(de)稅全員(yuán)全額扣繳申報的(de)應稅所得(de)包括：

　　（一）工資、薪金所得(de)；

　　（二）勞務報酬所得(de)；

　　（三）稿酬所得(de)；

　　（四）特許權使用(yòng)費所得(de)：

　　（五）利息、股息、紅利所得(de)；

　　（六）财産租賃所得(de)；

　　（七）财産轉讓所得(de)；

　　（八）偶然所得(de)。

　　第五條 扣繳義務人(rén)首次向納稅人(rén)支付所得(de)時(shí)，應當按照(zhào)納稅人(rén)提供的(de)納稅人(rén)識别号等基礎信息，填寫《個(gè)人(rén)所得(de)稅基礎信息表（A表）》，并于次月(yuè)扣繳申報時(shí)向稅務機關報送。

　　扣繳義務人(rén)對(duì)納稅人(rén)向其報告的(de)相關基礎信息變化(huà)情況，應當于次月(yuè)扣繳申報時(shí)向稅務機關報送。

　　第六條 扣繳義務人(rén)向居民個(gè)人(rén)支付工資、薪金所得(de)時(shí)，應當按照(zhào)累計預扣法計算(suàn)預扣稅款，并按月(yuè)辦理(lǐ)扣繳申報。

　　累計預扣法，是指扣繳義務人(rén)在一個(gè)納稅年度内預扣預繳稅款時(shí)，以納稅人(rén)在本單位截至當前月(yuè)份工資、薪金所得(de)累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用(yòng)、累計專項扣除、累計專項附加扣除和(hé)累計依法确定的(de)其他(tā)扣除後的(de)餘額爲累計預扣預繳應納稅所得(de)額，适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅預扣率表一（見附件），計算(suàn)累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和(hé)累計已預扣預繳稅額，其餘額爲本期應預扣預繳稅額。餘額爲負值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了(le)後餘額仍爲負值時(shí)，由納稅人(rén)通(tōng)過辦理(lǐ)綜合所得(de)年度彙算(suàn)清繳，稅款多(duō)退少補。

　　具體計算(suàn)公式如下(xià)：

　　本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得(de)額×預扣率-速算(suàn)扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

　　累計預扣預繳應納稅所得(de)額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用(yòng)-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法确定的(de)其他(tā)扣除

　　其中：累計減除費用(yòng)，按照(zhào)5000元/月(yuè)乘以納稅人(rén)當年截至本月(yuè)在本單位的(de)任職受雇月(yuè)份數計算(suàn)。

　　第七條 居民個(gè)人(rén)向扣繳義務人(rén)提供有關信息并依法要求辦理(lǐ)專項附加扣除的(de)，扣繳義務人(rén)應當按照(zhào)規定在工資、薪金所得(de)按月(yuè)預扣預繳稅款時(shí)予以扣除，不得(de)拒絕。

　　第八條 扣繳義務人(rén)向居民個(gè)人(rén)支付勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)時(shí)，應當按照(zhào)以下(xià)方法按次或者按月(yuè)預扣預繳稅款：勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)以收入減除費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額；其中，稿酬所得(de)的(de)收入額減按百分(fēn)之七十計算(suàn)。

　　減除費用(yòng)：預扣預繳稅款時(shí)，勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)每次收入不超過四千元的(de)，減除費用(yòng)按八百元計算(suàn)；每次收入四千元以上的(de)，減除費用(yòng)按收入的(de)百分(fēn)之二十計算(suàn)。

　　應納稅所得(de)額：勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)，以每次收入額爲預扣預繳應納稅所得(de)額，計算(suàn)應預扣預繳稅額。勞務報酬所得(de)适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅預扣率表二（見附件），稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)适用(yòng)百分(fēn)之二十的(de)比例預扣率。

　　居民個(gè)人(rén)辦理(lǐ)年度綜合所得(de)彙算(suàn)清繳時(shí)，應當依法計算(suàn)勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)的(de)收入額，并入年度綜合所得(de)計算(suàn)應納稅款，稅款多(duō)退少補。

　　第九條 扣繳義務人(rén)向非居民個(gè)人(rén)支付工資、薪金所得(de)，勞務報酬所得(de)，稿酬所得(de)和(hé)特許權使用(yòng)費所得(de)時(shí)，應當按照(zhào)以下(xià)方法按月(yuè)或者按次代扣代繳稅款：

　　非居民個(gè)人(rén)的(de)工資、薪金所得(de)，以每月(yuè)收入額減除費用(yòng)五千元後的(de)餘額爲應納稅所得(de)額；勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)，以每次收入額爲應納稅所得(de)額，适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅稅率表三（見附件）計算(suàn)應納稅額。勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)以收入減除百分(fēn)之二十的(de)費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額；其中，稿酬所得(de)的(de)收入額減按百分(fēn)之七十計算(suàn)。

　　非居民個(gè)人(rén)在一個(gè)納稅年度内稅款扣繳方法保持不變，達到居民個(gè)人(rén)條件時(shí)，應當告知扣繳義務人(rén)基礎信息變化(huà)情況，年度終了(le)後按照(zhào)居民個(gè)人(rén)有關規定辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳。

　　第十條 扣繳義務人(rén)支付利息、股息、紅利所得(de)，财産租賃所得(de)，财産轉讓所得(de)或者偶然所得(de)時(shí)，應當依法按次或者按月(yuè)代扣代繳稅款。

　　第十一條 勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)，屬于一次性收入的(de)，以取得(de)該項收入爲一次；屬于同一項目連續性收入的(de)，以一個(gè)月(yuè)内取得(de)的(de)收入爲一次。

　　财産租賃所得(de)，以一個(gè)月(yuè)内取得(de)的(de)收入爲一次。

　　利息、股息、紅利所得(de)，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得(de)的(de)收入爲一次。

　　偶然所得(de)，以每次取得(de)該項收入爲一次。

　　第十二條 納稅人(rén)需要享受稅收協定待遇的(de)，應當在取得(de)應稅所得(de)時(shí)主動向扣繳義務人(rén)提出，并提交相關信息、資料，扣繳義務人(rén)代扣代繳稅款時(shí)按照(zhào)享受稅收協定待遇有關辦法辦理(lǐ)。

　　第十三條 支付工資、薪金所得(de)的(de)扣繳義務人(rén)應當于年度終了(le)後兩個(gè)月(yuè)内，向納稅人(rén)提供其個(gè)人(rén)所得(de)和(hé)已扣繳稅款等信息。納稅人(rén)年度中間需要提供上述信息的(de)，扣繳義務人(rén)應當提供。

　　納稅人(rén)取得(de)除工資、薪金所得(de)以外的(de)其他(tā)所得(de)，扣繳義務人(rén)應當在扣繳稅款後，及時(shí)向納稅人(rén)提供其個(gè)人(rén)所得(de)和(hé)已扣繳稅款等信息。

　　第十四條 扣繳義務人(rén)應當按照(zhào)納稅人(rén)提供的(de)信息計算(suàn)稅款、辦理(lǐ)扣繳申報，不得(de)擅自更改納稅人(rén)提供的(de)信息。

　　扣繳義務人(rén)發現納稅人(rén)提供的(de)信息與實際情況不符的(de)，可(kě)以要求納稅人(rén)修改。納稅人(rén)拒絕修改的(de)，扣繳義務人(rén)應當報告稅務機關，稅務機關應當及時(shí)處理(lǐ)。

　　納稅人(rén)發現扣繳義務人(rén)提供或者扣繳申報的(de)個(gè)人(rén)信息、支付所得(de)、扣繳稅款等信息與實際情況不符的(de)，有權要求扣繳義務人(rén)修改。扣繳義務人(rén)拒絕修改的(de)，納稅人(rén)應當報告稅務機關，稅務機關應當及時(shí)處理(lǐ)。

　　第十五條 扣繳義務人(rén)對(duì)納稅人(rén)提供的(de)《個(gè)人(rén)所得(de)稅專項附加扣除信息表》，應當按照(zhào)規定妥善保存備查。

　　第十六條 扣繳義務人(rén)應當依法對(duì)納稅人(rén)報送的(de)專項附加扣除等相關涉稅信息和(hé)資料保密。

　　第十七條 對(duì)扣繳義務人(rén)按照(zhào)規定扣繳的(de)稅款，按年付給百分(fēn)之二的(de)手續費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的(de)稅款。

　　扣繳義務人(rén)領取的(de)扣繳手續費可(kě)用(yòng)于提升辦稅能力、獎勵辦稅人(rén)員(yuán)。

　　第十八條 扣繳義務人(rén)依法履行代扣代繳義務，納稅人(rén)不得(de)拒絕。納稅人(rén)拒絕的(de)，扣繳義務人(rén)應當及時(shí)報告稅務機關。

　　第十九條 扣繳義務人(rén)有未按照(zhào)規定向稅務機關報送資料和(hé)信息、未按照(zhào)納稅人(rén)提供信息虛報虛扣專項附加扣除、應扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用(yòng)或冒用(yòng)他(tā)人(rén)身份等行爲的(de)，依照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》等相關法律、行政法規處理(lǐ)。

　　第二十條 本辦法相關表證單書(shū)式樣，由國家稅務總局另行制定發布。

　　第二十一條 本辦法自2019年1月(yuè)1日起施行。《國家稅務總局關于印發〈個(gè)人(rén)所得(de)稅全員(yuán)全額扣繳申報管理(lǐ)暫行辦法〉的(de)通(tōng)知》（國稅發〔2005〕205号）同時(shí)廢止。

解讀

關于《國家稅務總局關于發布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的(de)公告》的(de)解讀

　　現就《國家稅務總局關于發布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的(de)公告》（以下(xià)簡稱《公告》）有關内容解讀如下(xià)：

　　一、公告背景

　　2018年8月(yuè)31日，第十三屆全國人(rén)民代表大(dà)會常務委員(yuán)會第五次會議(yì)通(tōng)過了(le)《全國人(rén)民代表大(dà)會常務委員(yuán)會關于修改＜中華人(rén)民共和(hé)國個(gè)人(rén)所得(de)稅法＞的(de)決定》，明(míng)确綜合與分(fēn)類相結合的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅制将于2019年1月(yuè)1日起施行。新修改的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅法規定：扣繳義務人(rén)支付所得(de)時(shí)，應當按月(yuè)或者按次代扣代繳稅款,并辦理(lǐ)全員(yuán)全額扣繳申報；居民納稅人(rén)取得(de)綜合所得(de)有扣繳義務人(rén)的(de)，由扣繳義務人(rén)按月(yuè)或者按次預扣預繳稅款；預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。爲全面貫徹落實修改後的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅法及其實施條例，明(míng)确預扣、代扣稅款的(de)有關規定，稅務總局制發了(le)《公告》。

　　二、公告主要内容

　　（一）居民個(gè)人(rén)工資、薪金所得(de)預扣預繳稅款的(de)方法

　　扣繳義務人(rén)向居民個(gè)人(rén)支付工資、薪金所得(de)時(shí)，按照(zhào)累計預扣法計算(suàn)預扣稅款，并按月(yuè)辦理(lǐ)扣繳申報。累計預扣法，是指扣繳義務人(rén)在一個(gè)納稅年度内預扣預繳稅款時(shí)，以納稅人(rén)在本單位截至本月(yuè)取得(de)工資、薪金所得(de)累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用(yòng)、累計專項扣除、累計專項附加扣除和(hé)累計依法确定的(de)其他(tā)扣除後的(de)餘額爲累計預扣預繳應納稅所得(de)額，适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅預扣率表一（見下(xià)表），計算(suàn)累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和(hé)累計已預扣預繳稅額，其餘額爲本期應預扣預繳稅額。餘額爲負值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了(le)後餘額仍爲負值時(shí)，由納稅人(rén)通(tōng)過辦理(lǐ)綜合所得(de)年度彙算(suàn)清繳，稅款多(duō)退少補。具體計算(suàn)公式如下(xià)：

　　本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得(de)額×預扣率-速算(suàn)扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

　　累計預扣預繳應納稅所得(de)額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用(yòng)-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法确定的(de)其他(tā)扣除

　　其中：累計減除費用(yòng)，按照(zhào)5000元/月(yuè)乘以納稅人(rén)當年截至本月(yuè)在本單位的(de)任職受雇月(yuè)份數計算(suàn)。即納稅人(rén)如果5月(yuè)份入職，則扣繳義務人(rén)發放5月(yuè)份工資扣繳稅款時(shí)，減除費用(yòng)按5000元計算(suàn)；6月(yuè)份發工資扣繳稅款時(shí)，減除費用(yòng)按10000元計算(suàn)，以此類推。

　　（二）預扣預繳環節享受專項附加扣除的(de)方法

　　居民個(gè)人(rén)向扣繳義務人(rén)提供有關信息并依法要求辦理(lǐ)專項附加扣除的(de)，扣繳義務人(rén)應當按照(zhào)規定在工資、薪金所得(de)按月(yuè)預扣預繳稅款時(shí)予以扣除，不得(de)拒絕。

　　（三）居民個(gè)人(rén)勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)預扣預繳稅款的(de)方法

　　扣繳義務人(rén)向居民個(gè)人(rén)支付勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)和(hé)特許權使用(yòng)費所得(de)的(de)，按以下(xià)方法按次或者按月(yuè)預扣預繳個(gè)人(rén)所得(de)稅：

　　勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)以每次收入減除費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額；其中，稿酬所得(de)的(de)收入額減按百分(fēn)之七十計算(suàn)。

　　預扣預繳稅款時(shí)，勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)每次收入不超過四千元的(de)，減除費用(yòng)按八百元計算(suàn)；每次收入四千元以上的(de)，減除費用(yòng)按收入的(de)百分(fēn)之二十計算(suàn)。

　　勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)，以每次收入額爲預扣預繳應納稅所得(de)額，計算(suàn)應預扣預繳稅額。勞務報酬所得(de)适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅預扣率表二（見下(xià)表），稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)适用(yòng)百分(fēn)之二十的(de)比例預扣率。

　　（四）非居民個(gè)人(rén)工資、薪金所得(de)，勞務報酬所得(de)，稿酬所得(de)和(hé)特許權使用(yòng)費所得(de)代扣代繳稅款的(de)方法

　　扣繳義務人(rén)向非居民個(gè)人(rén)支付工資、薪金所得(de)，勞務報酬所得(de)，稿酬所得(de)和(hé)特許權使用(yòng)費所得(de)時(shí)，按以下(xià)方法按月(yuè)或者按次代扣代繳稅款：

　　非居民個(gè)人(rén)的(de)工資、薪金所得(de)，以每月(yuè)收入額減除費用(yòng)五千元後的(de)餘額爲應納稅所得(de)額；勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)，以每次收入額爲應納稅所得(de)額，适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅稅率表三（見下(xià)表）計算(suàn)應納稅額。勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)以收入減除百分(fēn)之二十的(de)費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額。其中，稿酬所得(de)的(de)收入額減按百分(fēn)之七十計算(suàn)。

　　（五）扣繳義務人(rén)向納稅人(rén)反饋扣繳信息的(de)規定

　　支付工資、薪金所得(de)的(de)扣繳義務人(rén)應當于年度終了(le)後兩個(gè)月(yuè)内，向納稅人(rén)提供其個(gè)人(rén)所得(de)和(hé)已扣繳稅款等信息；納稅人(rén)年度中間需要提供上述信息的(de)，扣繳義務人(rén)應當提供；納稅人(rén)取得(de)除工資、薪金所得(de)以外的(de)其他(tā)所得(de)，扣繳義務人(rén)應當在扣繳稅款後，及時(shí)向納稅人(rén)提供其個(gè)人(rén)所得(de)和(hé)已扣繳稅款等信息。

　　（六）發現納稅人(rén)涉稅信息與實際不符的(de)處理(lǐ)方法

　　扣繳義務人(rén)應當按照(zhào)納稅人(rén)提供的(de)信息計算(suàn)稅款、辦理(lǐ)扣繳申報，不得(de)擅自更改納稅人(rén)提供的(de)信息。扣繳義務人(rén)發現納稅人(rén)提供的(de)信息與實際情況不符的(de)，可(kě)以要求納稅人(rén)修改。納稅人(rén)拒絕修改的(de)，扣繳義務人(rén)應當報告稅務機關，稅務機關應當及時(shí)處理(lǐ)。納稅人(rén)發現扣繳義務人(rén)提供或者扣繳申報的(de)個(gè)人(rén)信息、支付所得(de)、扣繳稅款等信息與實際情況不符的(de)，有權要求扣繳義務人(rén)修改。扣繳義務人(rén)拒絕修改的(de)，納稅人(rén)應當報告稅務機關，稅務機關應當及時(shí)處理(lǐ)。

　　（七）涉稅資料和(hé)信息留存備查與保密的(de)規定

　　扣繳義務人(rén)對(duì)納稅人(rén)提供的(de)《個(gè)人(rén)所得(de)稅專項附加扣除信息表》，應當按照(zhào)規定妥善留存備查；扣繳義務人(rén)應當依法對(duì)納稅人(rén)報送的(de)專項附加扣除等相關涉稅信息和(hé)資料保密。

　　（八）代扣代繳手續費的(de)規定

　　對(duì)扣繳義務人(rén)按照(zhào)規定扣繳的(de)稅款，不包括稅務機關、司法機關等查補或責令補扣的(de)稅款，按年付給百分(fēn)之二的(de)手續費；扣繳義務人(rén)可(kě)将代扣代繳手續費用(yòng)于提升辦稅能力、獎勵辦稅人(rén)員(yuán)。

　　（九）納稅人(rén)拒絕扣繳稅款的(de)處理(lǐ)方法

　　扣繳義務人(rén)依法履行代扣代繳義務，納稅人(rén)不得(de)拒絕。納稅人(rén)拒絕的(de)，扣繳義務人(rén)應當及時(shí)報告稅務機關。

　　三、公告的(de)施行

　　本公告自2019年1月(yuè)1日起施行。