審計證據的(de)獲取及相關案例 

一、審計證據的(de)含義：

《中國注冊會計師審計準則第1301号——審計證據》第三條至第五條對(duì)審計證據的(de)涵義進行了(le)規定。準則指出，審計證據是指注冊會計師爲了(le)得(de)出審計結論、形成審計意見而使用(yòng)的(de)所有信息，包括财務報表依據的(de)會計記錄中含有的(de)信息和(hé)其他(tā)信息。審計證據是審計人(rén)員(yuán)表示審計意見和(hé)作出審計結論所必須具備的(de)依據，是被審計單位财務收支及其有關經濟活動真相的(de)一切憑證。

二、主要特征

（1）審計證據的(de)兩大(dà)特征是充分(fēn)性和(hé)适當性。

1、審計證據的(de)充分(fēn)性是對(duì)審計證據數量的(de)衡量，主要與注冊會計師确定的(de)樣本量有關系，從多(duō)樣本項目中獲得(de)對(duì)的(de)證據要比從少樣本項目中活的(de)的(de)證據更充分(fēn)，評估的(de)重大(dà)錯報風險越高(gāo)，需要的(de)審計證據可(kě)能就越多(duō)，審計證據質量越高(gāo)，需要的(de)審計證據可(kě)能就越少。

2、審計證據的(de)适當性是對(duì)審計證據質量的(de)衡量，審計證據在支持審計意見所依據的(de)結論方面具有的(de)相關性（審計證據與審計目标之間的(de)關聯）和(hé)可(kě)靠性（審計證據的(de)可(kě)信程度）。

（2）其他(tā)特征

1、證據範圍的(de)廣泛性。除了(le)書(shū)證、物(wù)證、證人(rén)證言、勘驗筆錄等其他(tā)證據；

2、證據用(yòng)途的(de)多(duō)樣性；

3、證據收集主體的(de)特定性；

4、證據資源的(de)特殊性；

5、審計證據是審計質量的(de)主要保證。

三、審計證據的(de)取得(de)

常用(yòng)的(de)取證方法有七種：檢查、監督盤點、觀察、詢問、函證、重新計算(suàn)、分(fēn)析性複核。

1.通(tōng)過檢查方法搜集審計證據，應當取得(de)與審計事項相關的(de)會計資料，會議(yì)記錄、文件、合同等資料，以及審計人(rén)員(yuán)編制的(de)彙總表、調節表、分(fēn)析表等材料。

2.監盤方法搜集審計證據主要适用(yòng)于存貨和(hé)現金，應當編制實物(wù)資産盤點表和(hé)現金、有價證券盤點表等材料，并由審計人(rén)員(yuán)和(hé)被審計單位有關人(rén)員(yuán)簽名。

3.通(tōng)過觀察方法搜集審計證據，應當編制觀察記錄，注明(míng)觀察的(de)事項、内容和(hé)結果等情況。

4.通(tōng)過詢問方法搜集審計證據，應該取得(de)被查詢單位或者個(gè)人(rén)的(de)書(shū)面答(dá)複材料或者口頭答(dá)複記錄。

5.函證方法搜集審計證據是通(tōng)過直接來(lái)自第三方的(de)對(duì)有關信息和(hé)現存狀況的(de)聲明(míng)，獲取和(hé)評價審計證據的(de)過程。主要适用(yòng)于往來(lái)款項及銀行存款，通(tōng)過函證獲得(de)的(de)證據可(kě)靠性較高(gāo)。

6.重新計算(suàn)方法搜集審計證據，是對(duì)記錄或文件中的(de)數據計算(suàn)的(de)準确性進行核對(duì)。包括計算(suàn)銷售發票(piào)和(hé)存貨的(de)總金額，加總日記賬和(hé)明(míng)細賬，檢查折舊(jiù)費用(yòng)和(hé)預付費用(yòng)的(de)計算(suàn)，檢查應納稅額的(de)計算(suàn)等。應當編制計算(suàn)表或者計算(suàn)工作記錄，注明(míng)計算(suàn)事項和(hé)相關數據、計算(suàn)的(de)方法和(hé)結果等。

7.分(fēn)析複核方法通(tōng)過研究不同财務數據之間以及财務數據與非财務數據之間的(de)内在關系，對(duì)财務信息做(zuò)出評價。應當編制對(duì)比分(fēn)析表、比率分(fēn)析表和(hé)趨勢變動表，分(fēn)析和(hé)說明(míng)異常變動項目，重要比率或者趨勢與預期數額和(hé)相關信息的(de)差異情況。

四、案例相關

2020年6月(yuè)27日，瑞幸咖啡宣布将于6月(yuè)29日在納斯達克停牌，并進行退市備案。據新聞了(le)解，在瑞幸咖啡事件中，負責瑞幸審計的(de)安永會計師事務所在審計過程中曾收走了(le)瑞幸咖啡管理(lǐ)層的(de)電腦(nǎo)，而在這(zhè)些電腦(nǎo)中發現了(le)瑞幸财務造假的(de)一系列确鑿證據。審計機構在獲得(de)的(de)内部資料，與公開渠道可(kě)以查證的(de)關聯信息進行分(fēn)析印證，發現了(le)其中關聯方交易造假的(de)證據。