國際會計準則理(lǐ)事會于2014年5月(yuè)發布了(le)《國際财務報告準則第15号——與客戶之間的(de)合同産生的(de)收入》（以下(xià)簡稱“國際财務報告準則第15号”），設定了(le)統一的(de)收入确認計量的(de)五步法模型。

爲保持我國企業會計準則與國際财務報告準則持續趨同，切實解決我國現行準則實施中存在的(de)具體問題（例如，如何劃分(fēn)收入準則和(hé)建造合同準則的(de)邊界，如何區(qū)分(fēn)銷售商品收入和(hé)提供勞務收入，如何判斷商品所有權上的(de)主要風險和(hé)報酬轉移，如何區(qū)分(fēn)按總額還(hái)是淨額确認收入，對(duì)于包含多(duō)重交易安排或可(kě)變對(duì)價的(de)複雜(zá)合同如何進行會計處理(lǐ)，等等），财政部于2017年7月(yuè)5日修訂印發了(le)新的(de)《企業會計準則第14号——收入》。

1.企業以存貨換取客戶的(de)存貨、固定資産、無形資産以及長(cháng)期股權投資等，按照(zhào)新收入準則進行會計處理(lǐ)；其他(tā)非貨币性資産交換，按照(zhào)非貨币性資産交換的(de)規定進行會計處理(lǐ)。

2.企業處置固定資産、無形資産等的(de)，在确定處置時(shí)點以及計量處置損益時(shí)，按照(zhào)新收入準則的(de)有關規定進行處理(lǐ)。 

  一、确認和(hé)計量的(de)“五步法”模型

  第一步：識别與客戶訂立的(de)合同

  第二步：識别合同中的(de)單項履約義務

  第三步：确定交易價格

  第四步：将交易價格分(fēn)攤至各單項履約義務

  第五步：履行各單項履約義務時(shí)确認收入

  如下(xià)：

（一）識别與客戶訂立的(de)合同

合同是指雙方或多(duō)方之間訂立有法律約束力的(de)權利義務的(de)協議(yì)。合同有書(shū)面形式、口頭形式以及其他(tā)形式。

合同的(de)存在是企業确認客戶合同收入的(de)前提，企業與客戶之間的(de)合同一經簽訂，企業即享有從客戶取得(de)與轉讓商品或提供服務對(duì)價的(de)權利，同時(shí)負有向客戶轉讓商品或提供服務（以下(xià)簡稱轉讓商品）的(de)履約義務。

1.收入确認的(de)原則

企業應當在履行了(le)合同中的(de)履約義務，即在客戶取得(de)相關商品控制權時(shí)确認收入。

取得(de)相關商品控制權，是指客戶能夠主導該商品的(de)使用(yòng)并從中獲得(de)幾乎全部經濟利益。

2.收入确認的(de)前提條件

企業與客戶之間的(de)合同同時(shí)滿足下(xià)列五項條件的(de)，企業應當在客戶取得(de)相關商品控制權時(shí)确認收入：

（1）合同各方已批準該合同并承諾将履行各自義務；

（2）該合同明(míng)确了(le)合同各方與所轉讓商品相關的(de)權利和(hé)義務；

（3）該合同有明(míng)确的(de)與所轉讓商品相關的(de)支付條款；

（4）該合同具有商業實質，即履行該合同将改變企業未來(lái)現金流量的(de)風險、時(shí)間分(fēn)布或金額；

（5）企業因向客戶轉讓商品而有權取得(de)的(de)對(duì)價很可(kě)能收回。

3.未滿足标準的(de)合同的(de)會計處理(lǐ)

（1）對(duì)于不能同時(shí)滿足上述收入确認的(de)五個(gè)條件的(de)合同，企業隻有在不再負有向客戶轉讓商品的(de)剩餘義務（如合同已經取消或完成），且已向客戶收取的(de)對(duì)價無須退回時(shí)，才能将已收取的(de)對(duì)價确認爲收入；否則，應當将已收取的(de)對(duì)價作爲負債（合同負債）進行會計處理(lǐ)。

（2）沒有商業實質的(de)非貨币性資産交換，不确認收入。

4.合同合并

企業與同一客戶（或該客戶的(de)關聯方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間内先後訂立的(de)兩份或多(duō)份合同，在滿足下(xià)列條件之一時(shí)，應當合并爲一份合同進行會計處理(lǐ)：

①該兩份或多(duō)份合同基于同一商業目的(de)而訂立并構成一攬子交易；

②該兩份或多(duō)份合同中的(de)一份合同的(de)對(duì)價金額取決于其他(tā)合同的(de)定價或履行情況；

③該兩份或多(duō)份合同中所承諾的(de)商品（或每份合同中所承諾的(de)部分(fēn)商品）構成單項履約義務。

5．合同變更

合同變更，是指經合同各方批準對(duì)原合同範圍或價格作出的(de)變更。

可(kě)以參考下(xià)圖：