新租賃準則的(de)實施

一、新租賃準則實施時(shí)間

2018年12月(yuè)7日，财政部頒布了(le)修訂後的(de)《企業會計準則第21号——租賃》，在實施的(de)時(shí)間上，在境内外同時(shí)上市的(de)企業，以及在境外上市并按《國際财務報告準則》或《企業會計準則》編制财務報表的(de)企業，自2019年1月(yuè)1日起實施新準則。其他(tā)規定執行企業會計準則的(de)非上市企業自2021年1月(yuè)1日起實施。所以所有實施企業會計準則的(de)企業在處理(lǐ)2021年1月(yuè)份賬務時(shí)，都必須按照(zhào)新租賃準則來(lái)進行會計處理(lǐ)。

2021年1月(yuè)1日開始實施的(de)新準則還(hái)有2017年修訂後的(de)《企業會計準則第14号—收入》、《企業會計準則第22号—金融工具确認和(hé)計量》、《企業會計準則第23号—金融資産轉移》、《企業會計準則第24号—套期會計》、《企業會計準則第37号—金融工具列報》。

二、新租賃準則的(de)主要變化(huà)

1、新租賃準則完善了(le)租賃的(de)定義，增加了(le)租賃、識别、分(fēn)拆、合并等内容。新引入了(le)“控制”、“已識别資産”等概念，對(duì)租賃的(de)識别以及租賃與服務的(de)區(qū)分(fēn)制定了(le)相關指導原則。

2、新租賃準則改進承租人(rén)後續計量，增加選擇權重估和(hé)租賃變更情形下(xià)的(de)會計處理(lǐ)。新租賃準則明(míng)确規定發生承租人(rén)可(kě)控範圍内的(de)重大(dà)事件或變化(huà)，且影(yǐng)響承租人(rén)是否合理(lǐ)确定将行使相應選擇權的(de)，承租人(rén)應當對(duì)其是否合理(lǐ)确定将行使續租選擇權、購(gòu)買選擇權或不行使終止租賃選擇權進行重新評估。

3、新租賃準則調整售後租回交易的(de)會計處理(lǐ)，并與收入準則進行銜接。

4、新租賃準則完善與租賃交易有關的(de)列報要求，豐富出租人(rén)披露的(de)内容，爲報表使用(yòng)者提供更多(duō)有用(yòng)的(de)信息。

5、承租人(rén)會計處理(lǐ)由雙重模型修改爲單一模型。爲解決融資租賃與經營租賃的(de)明(míng)線劃分(fēn)及會計處理(lǐ)迥異帶來(lái)的(de)實務問題，新租賃準則取消了(le)承租人(rén)的(de)融資租賃與經營租賃分(fēn)類，要求承租人(rén)對(duì)除短期租賃和(hé)低價值資産租賃以外的(de)所有租賃确認使用(yòng)權資産和(hé)租賃負債，并分(fēn)别确認折舊(jiù)和(hé)利息費用(yòng)，即采用(yòng)與原融資租賃會計處理(lǐ)類似的(de)單一模型。

三、對(duì)于使用(yòng)權資産與租賃負債的(de)新概念

新租賃準則進一步完善了(le)可(kě)變租賃付款額、租賃發生變更等情形的(de)會計處理(lǐ)，并對(duì)短期租賃和(hé)低價值資産租賃的(de)識别判斷及會計處理(lǐ)作出了(le)相應規定。

1、使用(yòng)權資産是指承租人(rén)可(kě)在租賃期内使用(yòng)租賃資産的(de)權利，包括：租賃負債的(de)初始計量金額（需要考慮時(shí)間價值），租賃期開始日或之前支付的(de)租賃付款額，承租人(rén)發生的(de)初始直接費用(yòng)，以及爲拆除、恢複、複原場(chǎng)地等預計将發生的(de)費用(yòng)。

對(duì)承租方而言，隻要是符合非短期（一年以上）和(hé)非低價值的(de)情況，均需要确認使用(yòng)權資産，你可(kě)以把它理(lǐ)解爲類似固定資産的(de)一種長(cháng)期資産權益。對(duì)除選擇簡化(huà)處理(lǐ)的(de)短期租賃和(hé)低價值租賃外的(de)所有租賃，承租人(rén)需要确認折舊(jiù)和(hé)利息費用(yòng)。

2、租賃負債是指承租人(rén)可(kě)在租賃期内使用(yòng)租賃資産而産生的(de)支付義務，包括：應付未付的(de)租金的(de)現值、未來(lái)期間租賃負債的(de)利息，因此支付租金會減少租賃負債的(de)賬面價值，而确認租賃負債的(de)利息會增加其賬面價值。

四、新租賃準則的(de)會計處理(lǐ)

（一）承租人(rén)的(de)會計處理(lǐ)

1、初始計量

借：使用(yòng)權資産(尚未支付的(de)租賃付款額的(de)現值等)

租賃負債——未确認融資費用(yòng)(差額)

貸：租賃負債——租賃付款額(尚未支付的(de)租賃付款額)

預付賬款(租賃期開始日之前支付的(de)租賃付款額，扣除已享受的(de)租賃激勵)

銀行存款(初始直接費用(yòng))

預計負債(預計将發生的(de)爲拆卸及移除租賃資産、複原租賃資産所在場(chǎng)地或将租賃資産恢複至租賃條款約定狀态等成本的(de)現值)

2、後續計量

(1)确認租賃負債的(de)利息時(shí)：

借：财務費用(yòng)——利息費用(yòng)/在建工程等

貸：租賃負債——未确認融資費用(yòng)(增加租賃負債的(de)賬面金額)

(2)支付租賃付款額時(shí)：

借：租賃負債——租賃付款額(減少租賃負債的(de)賬面金額)

貸：銀行存款等

(3)因重估或租賃變更等原因導緻租賃付款額發生變動時(shí)，重新計量租賃負債的(de)賬面價值。

（二）出租人(rén)的(de)會計處理(lǐ)

1、初始計量

借：應收融資租賃款——租賃收款額(尚未收到的(de)租賃收款額)

——未擔保餘值(預計租賃期結束時(shí)的(de)未擔保餘值)

銀行存款(已經收取的(de)租賃款)

貸：融資租賃資産(賬面價值)(業務不多(duō)，也(yě)可(kě)通(tōng)過固定資産核算(suàn))

資産處置損益(公允價值-賬面價值)(可(kě)借可(kě)貸)

銀行存款(發生的(de)初始直接費用(yòng))

應收融資租賃款——未實現融資收益

2、後續計量

借：銀行存款

貸：應收融資租賃款——租賃收款額

借：應收融資租賃款——未實現融資收益

貸：租賃收入/其他(tā)業務收入