近年，國家稅務總局先後有針對(duì)性地印發了(le)一系列關于股權轉讓的(de)稅收征管法規，如《國家稅務總局關于非居民企業所得(de)稅源泉扣繳有關問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2017年第37号)等文件，對(duì)非居民企業股權轉讓中，收入和(hé)成本的(de)确認、外币折算(suàn)、負擔稅款、取消備案等方面作出了(le)嚴格規定，給納稅人(rén)帶來(lái)了(le)更高(gāo)的(de)稅法遵從風險。
　　收入确認的(de)風險
　　股權轉讓收入指股權轉讓人(rén)轉讓股權所收取的(de)“對(duì)價”，包含了(le)貨币和(hé)非貨币，如何理(lǐ)解“對(duì)價”也(yě)許會成爲稅企雙方争議(yì)的(de)問題，而作爲稅務部門多(duō)傾向于考慮公允價值的(de)概念。
　　根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得(de)稅法若幹稅收問題的(de)通(tōng)知》(國稅函〔2010〕79号)對(duì)于轉讓協議(yì)生效且完成股權變更手續是以工商登記日爲準，還(hái)是以外經貿委的(de)批準證書(shū)變更日期爲準等具體問題并沒有作進一步說明(míng)。一般理(lǐ)解，非居民企業轉讓我國居民企業股權，雙方訂立的(de)股權轉讓合同需要取得(de)外商投資企業注冊批準證書(shū)後，再到工商部門辦理(lǐ)工商登記。另外，結合《國家稅務總局關于非居民企業股權轉讓适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)有關問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2013年第72号)有關備案的(de)規定，似乎有将工商登記日作爲最終完成股權變更手續的(de)含義在裏面。實踐中，注意與稅務主管部門溝通(tōng)，規避收入時(shí)點确認的(de)涉稅風險。
　　另外，股權轉讓雙方如有關聯關系，且認定股權轉讓價格不符合獨立交易原則，稅務機關通(tōng)常會結合境内居民企業的(de)經營狀況、發展前景、預期收益、淨資産和(hé)留存收益等情況，評估企業整體價值。方法主要有市場(chǎng)法、成本法、收益法等，國家稅務總局一般推薦的(de)方法就是收益法。
　　成本确認的(de)風險
　　國家稅務總局公告2017年第37号文件列舉了(le)兩項計稅基礎：(1)股權轉讓人(rén)投資入股時(shí)向中國居民企業實際支付的(de)出資成本;(2)購(gòu)買該項股權時(shí)向該股權的(de)原轉讓人(rén)實際支付的(de)股權受讓成本。
　　按照(zhào)字面理(lǐ)解，第(1)項“向中國居民企業實際支付的(de)出資成本”更多(duō)适用(yòng)于購(gòu)買新股的(de)情況，不過仍會産生歧義，既可(kě)解釋爲在境内外商獨資企業中所占的(de)注冊資本份額(“WFOE注冊資本占比”，Wholly Foreign Owned Enterprise)，也(yě)可(kě)以解釋爲其在開曼公司的(de)初始投資成本(真實投資成本)。對(duì)于這(zhè)一點，尚待界定。與之相比，第(2)項适用(yòng)于購(gòu)買老股的(de)情況，股權淨值即購(gòu)買成本，比較好界定。
　　國家稅務總局公告2017年第37号文件明(míng)确了(le)非居民企業股權持有期間發生減值或增值時(shí)淨值的(de)确認。對(duì)于股權持有期間發生的(de)減值或增值，且根據國務院财政、稅務主管部門的(de)規定作了(le)損益确認稅務處理(lǐ)的(de)，對(duì)股權淨值可(kě)以相應的(de)調整，在計算(suàn)股權轉讓所得(de)應納稅所得(de)額時(shí)，應按調整後的(de)價值确認股權淨值。即成本的(de)确認，有變量的(de)可(kě)能，存在金額不确定性的(de)風險。
　　外币折算(suàn)的(de)風險
　　國家稅務總局公告2017年第37号文件對(duì)扣繳義務人(rén)、财産轉讓所得(de)分(fēn)别規定了(le)外币折算(suàn)的(de)方法。
　　一般理(lǐ)解“到期應支付之日”應該就是“年度納稅申報時(shí)”，但是在實務中對(duì)“年度納稅申報時(shí)”的(de)具體日期一般會有兩種理(lǐ)解：一是12月(yuè)31日;二是企業第二年度進行上一年度企業所得(de)稅的(de)具體申報日，預期在實務中稅企雙方會因這(zhè)一具體日期又存争議(yì)。
　　顯然，外币折算(suàn)的(de)時(shí)點，會影(yǐng)響到數值的(de)計算(suàn)，帶來(lái)金額确認的(de)風險。
　　負擔稅款的(de)風險
　　國家稅務總局公告2017年第37号文件第六條規定，“凡合同中約定由扣繳義務人(rén)實際承擔應納稅款的(de)，應将非居民企業取得(de)的(de)不含稅所得(de)換算(suàn)爲含稅所得(de)計算(suàn)并解繳應扣稅款”。企業所得(de)稅法規定，與納稅人(rén)實際經營無關的(de)費用(yòng)不可(kě)以稅前扣除。
　　如：雙方約定合同總額爲100萬元，稅前扣除含稅所得(de)100萬元，此時(shí)稅務風險很小;約定合同總金額爲90萬元，稅前扣除含稅所得(de)100萬元，則有較大(dà)稅務風險。
　　所以筆者認爲，規避涉稅風險的(de)方法，可(kě)以在訂立合同時(shí)，把合同的(de)總金額設定爲含稅所得(de)，尤其是間接轉讓境内股權的(de)交易，如約定扣繳義務人(rén)實際承擔間接轉讓稅款，應将境外轉讓方取得(de)的(de)不含稅所得(de)換算(suàn)爲含稅所得(de)計算(suàn)并解繳應扣間接轉讓稅款。
　　所以，拟定合同時(shí)，含稅價很重要，注意避免該風險，以免成本(費用(yòng))不能抵扣。
　　取消備案的(de)風險
　　對(duì)于取消合同備案後企業不能提交材料的(de)後果，國家稅務總局公告2017年第37号文件未作出明(míng)确的(de)規定。但參照(zhào)《國家稅務總局關于跨境應稅行爲免稅備案等增值稅問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2017年第30号)、《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行爲增值稅免稅管理(lǐ)辦法(試行)〉的(de)公告》(國家稅務總局公告2016年第29号)等文件規定，如果企業在後續管理(lǐ)中不能按照(zhào)要求提供資料，将可(kě)能同時(shí)承擔補稅和(hé)罰款的(de)稅法責任，需要做(zuò)好涉稅資料的(de)備案、備查。
　　需要注意，國家稅務總局公告2017年第37号文件取消的(de)僅僅是合同備案的(de)要求，對(duì)外支付備案則并未取消，根據《國家稅務總局、國家外彙管理(lǐ)局關于服務貿易等項目對(duì)外支付稅務備案有關問題的(de)公告》(國家稅務總局、國家外彙管理(lǐ)局公告2013年第40号)規定，在對(duì)外付彙時(shí)，如果付彙金額達到等值5萬美(měi)元以上，仍須辦理(lǐ)對(duì)外支付備案。